元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　本案例中，甲公司取得花卉種植項目所得，可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；甲公司符合小型微利企業(yè)條件，還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）和《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）等政策規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。這意味著，像甲公司這樣的情形，可以選擇同時享受。杭州公司注銷

　　從企業(yè)所得稅的計算原理看，項目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序，要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。因此，甲公司應先選擇適用花卉種植項目所得減半征收優(yōu)惠政策，再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠，有時會出現(xiàn)部分所得額既享受了項目所得減半征收企業(yè)所得稅，又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形，如本案例中，甲公司就存在部分所得既減半計入應納稅所得額，又減半適用所得稅稅率的情況。實務中，要采用合理的計算方法，剔除重復享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個計算過程，即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。

方法

　　結(jié)合《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號）的相關規(guī)定，在實際操作中，企業(yè)可通過一定的“小方法”，快速計算應調(diào)整金額。

　　以甲公司為例，在具體計算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”時，可以分解為以下幾個步驟：

　　第一步，甲公司享受花卉種植項目所得減免優(yōu)惠，應稅所得額=300×50%=150（萬元）。

　　第二步，甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，應稅所得額=（400-150）=250（萬元）， 應納稅額=（100×12.5%×20%+150×50%×20%）=17.5（萬元），減免稅額=（250×25%-17.5）=45（萬元）。

　　第三步，計算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時，甲公司250萬元的小微企業(yè)應稅所得額中，有150萬元源自享受花卉種植項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后，應征稅的所得額。這150萬元再次參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形，在計算調(diào)整時可按照比例分攤法。具體來看：

　　分攤比例=150÷250×100%=60%。

　　甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27（萬元）；

　　應享受減免稅優(yōu)惠金額=（45-27）=18（萬元）。

　　甲公司企業(yè)所得稅應納稅額=（250×25%-18）=44.5（萬元）。

　　利用這個小方法，甲公司可以快速計算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應納稅額。

建議

　　上述疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算方法，只是針對特定的實例，實務中，企業(yè)要做到舉一反三，觸類旁通。對于是否選擇疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)應在充分理解并尊重稅法立法本意的基礎上，結(jié)合自身情況，精準考量，用好選擇權(quán)，最大限度享受政策紅利。

　　筆者提醒，納稅人還可用好電子稅務局申報系統(tǒng)等工具，參照電子稅務局申報系統(tǒng)自動計算出的疊加享受減免稅優(yōu)惠金額，進行比較分析，快速得出結(jié)果。

來源：中國稅務報